# 第八章 現金及內部控制

# 現金

• 定義：可隨時支配，未指定用途，沒有受到法令或其他約定之限制，未具貨幣型態
• 資產負債表科目：現金及約當現金
• 流動性（變現性）：最高
• 達成目標的制度：內部控制 (Internal Control)制度
• 現金種類包括：
  • 旅行支票
  • 銀行活期存款
  • 支票存款
  • 三個月內到期的定期存款
  • 即期支票
  • 即期票據（本票及匯票）
  • 郵政匯票
• 現金管理的目標：
  • 所有的現金收支交易與保管，均應確實依照規定程序處理
  • 對於即將到期的債務，有足夠的現金可以償還
  • 避免持有過多的閒置現金
  • 防止因竊盜或舞弊而造成現金之損失
  • 迅速且正確提供現金收支資料，使企業能有效進行資金調度與運用

# 約當現金

• 定義：指隨時可轉換成定額現金且即將到期而其利率變動對其價值影響甚少之投資
  

# 內部控制

• 定義：主要在提高會計紀錄的正確性與可靠性，並保護資產的安全
• 起源：美國 2002 通過沙賓法案
• 目的：規範上市公司財務報導以及會計師
• 項目：
  • 維持正確會計紀錄，以便能詳實並允當反應發行公司之交易與資產處分
  • 提供合理確信使所有交易事項均有記載，財務報表之編製符合一般公認會計原則，且發行公司之收支皆已獲得管理當局及董事會之授權
  • 提供合理確信以防止或即時偵測對於公司資產有未經授權之取得、使用與處分等行為

# 現金管理控制通則

• 目的：確定職能分工及交易程序書面化等內部控制原則的執行，以確保現金管理的有效性
• 彙總：
  • 現金保管與會計紀錄工作應由不同人負責擔任
  • 任何交易應適當職能分工，避免由一人或一部門負責完成，以利互相核對勾稽
  • 盡可能的集中現金作業的收取或支付，且收付現金立即適當的計入帳冊
  • 銀行存款調節表，應定期由獨立於出納與處理現金帳務以外的人員編制與覆核

# 現金收入的內部控制

• 目的：確保收取現金的同時，已將現金正確入帳，並受到妥善的保管
• 彙總：
  • 收現交易應使用收銀機紀錄銷貨交易
  • 當日現金收入應於當日送存銀行，最遲應於次日全數送存銀行
  • 賒銷交易盡量請客戶直接將帳款匯入公司之銀行帳戶，賒銷貨款收現時應立即紀錄，並按月或定期與客戶對帳
  • 現金收入之帳務處理人員，不得同時負責總分類帳與應收款項明細帳之帳務處理

# 現金支付的內部控制

• 目的：除小額零用金支出外，一切支出均以支票付款，以確保所有現金付款均遵守公司內部流程，以減少現金的錯誤或舞弊
• 彙總：
  • 除小額支出由零用金撥付外，所有支出應根據已核准的付款傳票，連同賣方的統一發票、訂購單、驗收報告等憑證，一律以支票或匯款支付
  • 支票應由兩人以上會同簽章，並作成載明受款人及禁止背書轉讓之劃線支票
  • 付款前其相關憑證應經審核，若有誤開的支票，應標明作廢字樣，並予以留存以供備查

# 零用金制度

• 定義：主要為支付日常零星開支，而交由專人保管支付之固定現金數額
• 制度：定額零用金制
• 會計處理：

  • 設置零用金

    • 公司會依照週期或是金額決定零用金額度，會簽發該預定金額的支票給零用金保管人

    	零用金				ＸＸＸ
    		銀行存款（現金）		ＸＸＸ
    

  • 使用零用金

    • 僅保管人製作備忘錄，會計部門不需製作分錄

  • 撥補零用金

    	各項費用				ＸＸＸ
    		銀行存款（現金）		ＸＸＸ
    

  • 現金短溢

    • 零用金難免有找零錯誤，而發生零用金多出或短少的情行，可以以現金短溢科目作為調整，期末該科目有借方餘額，列為其他費用，貸方餘額則列為其他收入。

  • 期末處理

    • 期末結帳時，通常會對已支用零用金予以補足，補充分錄與上述相同

  • 零用金增減

    • 公司會視實際支用狀況，予以增加或減少零用金額度，

      • 零用金增加分錄：

      	零用金				ＸＸＸ
      		銀行存款（現金）		ＸＸＸ
      

      • 零用金減少分錄：

      	銀行存款（現金）	ＸＸＸ
      		零用金					ＸＸＸ
      

# 銀行存款調節表

• 功能：分析公司帳載紀錄與銀行紀錄間差異現金與原因
• 差異原因
  • 公司已記帳，銀上尚未記帳
    • 公司記存款增加
      • 俗稱：在途存款 (Deposit on transit)
      • 作法：應調整銀行對帳單餘額，列為加項
    • 公司記存款減少
      • 稱：未兌現支票 (Outstanding check)
      • 作法：應調整銀行對帳單餘額，列為減項
  • 銀行已記帳，公司尚未記帳
    • 銀行記存款增加
      • 作法：應調整公司帳上存款餘額，列為加項
    • 銀行記存款增加
      • 作法：應調整公司帳上存款餘額，列為減項
      • 額外：存款不足退票屬於此類項目
  • 公司貨銀行發生記帳錯誤
    • 公司或銀行將金額誤植，或是誤植到錯誤的帳戶，調整錯誤的一方即可
• 名詞解釋
  • 在途存款：是指公司已將款項匯出，但銀行尚未收到，因銀行尚未記帳
  • 未兌現支票：是指公司已開出支票，但持票人尚未到銀行兌現，因此銀行尚未作公司存款減少的紀錄
  • 存款不足退票：是指客戶開給公司的支票是空頭支票，公司存入後，遭銀行退回
• 銀行存款調節表之格式
  • 調節至正確餘額
  • 以公司帳載餘額為準
  • 以銀行紀錄餘額為準