# 第九章 應收款項

# 意義及產生

• 定義：指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權
• 表達方式：
  • 流動資產（短期）：能在營業週期內收現
  • 非流動資產（長期）：不能在營業週期內收現
• 區分
  • 營業性應收款項：由企業之主要營業活動而產生之應收帳款與應收票據
  • 非營業性應收款項：由企業非主要營業活動而產生之其他應收帳款，如應收租金、應收利息、、

# 應收帳款之認列

# 賒銷交易

• 應收帳款之入帳時間
  • 通常是在銷貨完成時認列
  • 區分：
    • 起運點交貨：賣方於商品交付給指定之運送人時，即可認列銷貨收入與應收帳款
    • 目的地交貨：賣方於商品運抵買方之目的地時，才能認列銷貨收入與應收帳款
  • 分期應收帳款：除非帳款之收線有高度不確定性，通常仍於貨品交付時，認列銷貨及分期應收帳款
• 應收帳款金額之決定
  • 商業折扣：使實際售價減少，會計上不需入帳

    • 銷貨折扣

      • 又稱：現金折扣
      • 目的：鼓勵客戶提早付款而給予的優惠，能減少資金積壓及降低呆帳風險
      • 範例：

      	2/10,n/30 ：發票日後 10 天內付款，可享貨款總額 2% 折扣
      			超過10天期限無折扣，最遲於 30 天內付清
      

    • 銷貨退回與折讓

      • 科目：銷貨收入的抵消科目
      • 影響：使銷貨的淨額減少，使應收帳款的可收限金額減少
      • 定義
        • 銷貨退回：因品質不合規定或其他原因而遭退貨，並被要求退回或沖銷貨款
        • 銷貨折讓：顧客因賣方同意減價而接受瑕疵品

# 應收帳款之評價

• 科目：備抵呆帳（ Allowance for Doubtful Accounts ）
• 定義：
  • 呆帳：為綜合損益表之營業費用
  • 備抵呆帳：資產負債表內應收帳款的減項

# 呆帳的會計處理

• 直接沖銷法

  • 使用時機：僅在特定應收帳款確定無法收回時，才認列呆帳
  • 會計分錄：借記(+)``呆帳、貸記(-)``應收帳款

   4/1  呆    帳        1,000,000
           應收帳款         1,000,000
  

• 備抵法

  • 定義：呆帳應與銷貨於同一會計期間認列
  • 會計分錄：借記(+)``呆帳、貸記(-)``備抵呆帳

  4/1   呆    帳        1,000,000
            備抵呆帳         1,000,000
  

• 直線沖銷法與備抵法比較

  • 直線沖銷法：
    • 等到呆帳已經確定發生，才予以入帳
    • 有金額不需估計的優點
    • 呆帳確定收不回來而予以認列的時間點，可能與銷貨收入認列時間點不在同一個會計期間
    • 易造成應收帳款金額高估
  • 備抵法：
    • 為一般公認會計原則的做法
    • 應收帳款之帳面金額較能反應其可回收金額
    • 資產之評價較能公允表達
    • 與 IASB 採取的資產負債表法是一致的

# 呆帳金額的估計方法

• 呆帳客觀證據：

  • 債務人歷經重大財務困難
  • 利息或本金發生違約或拖欠
  • 債務人可能進入破產或其他財務重整程序

• 估計方式：

  • 按應收帳款之帳面金額作為估計呆帳的依據
    • 作法：根據資產負債表中，應收帳款與備抵呆帳兩者之關係做估計
    • 常用方法：應收帳款餘額百分比法
      • 以過去年度實際發生之呆帳占應收帳款餘額的平均百分比，乘以應收帳款的帳面金額
  • 採用帳齡分析法作為估計呆帳的依據
    • 又稱：帳齡分析法
    • 作法：依分析各組應收帳款帳齡與呆帳風險，決定期末備抵呆帳應有之餘額，再做調整分錄決定本年度之呆帳

# 沖銷應收款後再收回

• 時機： 若先前已沖銷的應收帳款，由於債務人經濟狀況改善或其他原因償還

• 作法：將原沖銷分錄轉回（將原來的沖銷分錄之借貸科目對調）

• 應收帳款分錄：借記(+)``應收帳款、貸記(-)``備抵呆帳

• 收款分錄：借記(+)``現金、貸記(-)``應收帳款

  10/20    應收帳款          10,000
          備抵呆帳          10,000
          現    金         10,000
              應收帳款          10,000
  

# 應收帳款評價之會計處理彙總

# 應收票據之會計處理

• 定義：
  • 應收票據：為一種正式的債權憑證，乃是由發票人承諾再某一特定日無條件支付一定金額的一種書面承諾

# 票卷持有期間與利息之計算

• 票據到期日之計算：以月表示者，則是發票日之月份加上該月數，以日表示者，則採計尾不計首方式算足天數
• 期末利息的調整：當期末帳上仍有應收票據未到期時，需依應記基礎認列已賺得的利息收入

# 應收票據之評價

• 時機：持有應收票據公司，於每期編制財務報表前
• 方法：與會計處理應收帳款相同，採備抵法

# 票據到期之會計處理

• 情況：
  • 到期收現
    • 沖銷應收票據，認列利息收入
    • 分錄：借記(+)``現金，貸記(-)``利息收入
    • 票據跨越會計年度：將上期應收利息沖銷，貸記本期之利息收入
  • 發票人拒絕兌現付款
    • 當發票人沒有能力或是拒絕在當票據到期日依約償還原先約定的本金及利息時，公司仍然可循法律途徑追討收現之權利

# 應收款項之融資

• 目的：降低帳務管理或催收成本
• 作法：將應收款項提前於到期前轉換為現金
• 轉換現金方法：
  • 應收帳款承購-無形 ( Factoring Accounts Receivable )
  • 應收帳款質押-無形 ( Pledging Accounts Receivable )
  • 應週票據貼現-有形 ( Discounting Notes Receivable )

# 應收帳款承購

• 定義：公司將應收帳款於到期前出售給應收帳款管理公司

• 呆帳風險：依據追索權

• 追索權：依據合約判定

  • 有追索權：不將應收帳款消除，將收取現金認列負債

  	現金			1,900,000
  	手續費用		  100,000
  			應收帳款			2,000,000
  

  • 無追索權：出售應收帳款，可將出售帳款消除

  	現金			1,900,000
  	手續費用		  100,000
  		 銀行借款			2,000,000
  

# 應收帳款質押

• 定義：公司向銀行借貸以應收帳款當擔保品，公司仍承擔呆帳風險

• 財報：應揭露質押資訊

• 呆帳風險：由公司自行承擔

• 自由處分：若當成質押品，則不能自由處分

  現金          1,544,000
  手續費用          56,000
     銀行借款          1,600,000
     （或應付票據）
  

# 應週票據貼現

• 定義：公司於票據到期日前，於票據上背書，將票據轉移給銀行以提早取得現金

• 追索權：依據合約判定

  • 有追索權：公司需負責償還
  • 無追索權：銀行要負擔帳款無法回收風險

• 計算過程

  	票據到期值 = 票據面額 + 票據利息
  	貼現息 = 到期值 x 貼現利率 x 貼現期間
  	貼現值 = 票據到期值 - 貼現息
  

# 應收帳款之財務報表分析

# 評估指標

• 應收帳款週轉率(Accounts Receivabla Turnover In Times)

  • 定義：企業在 1 年內可以產生和收回應收帳款的次數

  • 週轉率越高代表收現速度越快

  • 公式：

    應收帳款週轉率 = 賒銷淨額 / 平均應收帳款淨額
    

• 應收帳款週轉天數 ( Accounts Receivabla Turnover In Days )

  • 又稱：應收帳款收現天數

  • 定義：流通在外之應收帳款平均約需多少天才能收回

  • 天數越少，代表企業的徵信與授信政策較為嚴謹

  • 公式：

    應收帳款週轉天數 = 365 天 / 應收帳款週轉率
    

# 評估指標之詮釋

• 比較性指標
  • 公司歷年趨勢比較
  • 同業平均水準比較
  • 授信政策比較

# 營業週期

• 定義：企業自投入現金購買存貨，將存貨出售變成應收帳款，再將應收帳款收回變成現金所需的時間
• 公式

 營業週期 = 存貨週轉平均天數 + 應收帳款週轉平均天數

• 圖示

╭  存貨週轉平均天數 ╮╭ 應收帳款週轉平均天數 ╮
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╰               營業週期 	             ╯